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0【中级会计磨耳朵・2026】中级会计实务｜第八章 金融资产（2）债权投资（以摊余成本计量）
科目：中级会计实务适合：通勤、午休、睡前、碎片时间反复听主播：胖虎
本期内容速览
第五节：处置与到期收回（差额处理、25 年新改点）本章分值高、必考大题，本节为金融资产核心计算考点第一节：债权投资科目设置（3 个明细科目）第二节：初始计量（交易费用、含息处理、入账规则）第三节：后续计量（利息计算、摊余成本核心套路）第四节：减值计提（科目、可转回、预期信用损失）
一、债权投资科目设置
以摊余成本计量的金融资产，科目：债权投资，下设 3 个明细：
- 成本：只核算债券面值
- 利息调整：差额 “大杂烩”初始入账价值与面值的差额
后续计提利息时的差额 - → 计算：面值 × 票面利率（双票面固定）应计利息：到期一次还本付息债券期末计提的利息
二、初始计量
- 交易费用：计入初始入账成本
- 已到付息期但尚未领取的利息 → 计入应收利息，不进成本价款中含息
- 入账成本 = 购买价款 - 已到期未领取利息 + 交易费用入账成本公式
- 债权投资 —— 利息调整（差额，可借可贷）初始分录借：债权投资 —— 成本（面值）应收利息（已到期未领利息）贷：银行存款
三、后续计量：利息确认（核心计算）
- 面值 × 票面利率应收利息 / 应计利息
- 期初摊余成本 × 实际利率投资收益
- 差额：计入 债权投资 —— 利息调整
- 账面价值 = 上述合计 - 债权投资减值准备中级考试摊余成本套路计算投资收益时：摊余成本 = 债权投资（成本 + 利息调整 + 应计利息）不扣减值问账面价值时：
四、债权投资减值（3 个文字考点）
- 需要计提减值
- 减值依据：预期信用损失（不以实际发生违约为前提）
- 贷：债权投资减值准备减值分录借：信用减值损失
- 关键：减值可以转回
- 金融资产：信用减值损失科目区别：固定资产 / 无形资产等：资产减值损失
五、处置与到期收回（2025 新改点）
1. 中途处置（未到期出售）
- 处置差额 = 实收价款 - 债权投资账面价值
- 差额计入：投资收益
- 分录：结转所有明细、减值准备，差额入投资收益
2. 到期收回（25 年新改动）
- 到期收回金额与账面价值差额 → 计入信用减值损失
本节速记口诀
处置走投资，到期记信用。面值记成本，差额走调整；交易费用进成本，含息单放应收里；利息算两面，票利算应收，实利算收益；减值用信用，计提还能转；
