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0【中级会计磨耳朵・2026】中级会计实务｜第八章 金融资产（3）其他债权投资（第二类金融资产）
科目：中级会计实务适合：通勤、午休、睡前、碎片时间反复听主播：胖虎
本期内容速览
本章分值高、必考大题，本节为第二类金融资产核心考点
- 其他债权投资分类逻辑
- 4 个明细科目
- 初始计量（同债权投资）
- 后续计量：利息确认 + 公允价值变动
- 减值（贷方科目特殊、不影响账面价值）
- 处置：两步结转法
一、分类与适用场景
其他债权投资（债务工具）
- 通过 SPPI 测试：现金流仅为本金 + 利息
- 业务模式：既收取合同现金流，又计划出售赚取差价
二、明细科目（共 4 个）
- 成本：债券面值
- 利息调整：差额归集
- 应计利息：到期一次还本付息债券的计提利息
- 公允价值变动：专门核算市价波动
三、初始计量
与债权投资完全一致
- 交易费用计入初始入账成本
- 已到期未领利息 → 计入应收利息
- 其他债权投资 —— 利息调整（差额）分录：借：其他债权投资 —— 成本（面值）应收利息贷：银行存款
四、后续计量（先算利息，再算公允变动）
1. 利息确认（核心计算）
- 应收 / 应计利息：面值 × 票面利率
- ⚠️ 不包含 “公允价值变动” 明细投资收益：（成本 + 利息调整 + 应计利息）× 实际利率
- 差额：计入其他债权投资 —— 利息调整
2. 公允价值变动
- 贷：其他综合收益升值：借：其他债权投资 —— 公允价值变动
- 贬值：做相反分录
五、减值（最特殊考点）
- 需要计提减值，减值可以转回
- 贷：其他综合收益分录：借：信用减值损失
- 关键结论：借方信用减值损失 → 影响当期利润
贷方其他综合收益 → 不影响资产账面价值
六、处置（两步走）
- 结转所有 4 个明细科目第一步：出售资产实收价款 - 账面价值 → 计入投资收益
- 全部转入投资收益第二步：结转其他综合收益将持有期间累计的其他综合收益（公允变动 + 减值形成）
本节速记口诀
收益结转不能少。既收利息又出售，摊余公允两不误；先算利息后公允，减值贷方记综合；处置两步要记牢，
