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0【中级会计磨耳朵・2026】中级会计实务｜第九章 应付职工薪酬 全章高频考点全解
科目：中级会计实务适合：通勤、午休、睡前、碎片时间反复听主播：胖虎
本期内容速览
第五节：辞退福利（核心规则，年年考）本章分值：2-3 分，以客观题考查为主，2025 年曾考核大题，难度低、易拿分第一节：职工的范围界定第二节：职工薪酬的四大分类（高频文字考点，核心区分短期薪酬 vs 离职后福利）第三节：短期薪酬的确认与计量（货币性 / 非货币性福利、带薪缺勤，分录必考）第四节：离职后福利（设定提存计划 vs 设定受益计划，文字考点）
一、职工的范围（3 类）
- 签订劳动合同的人员：全职、兼职、临时工
- 未签合同但正式任命的人员：董事会成员、监事会成员
- 未签合同、未正式任命，但提供与职工类似服务的人员：劳务派遣人员
二、职工薪酬的四大分类（高频文字考点）
1. 短期薪酬（12 个月内支付）
- 核心内容：工资、奖金、津贴补贴、职工福利费、医疗保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利
- ⚠️ 必考坑点：养老保险、失业保险不属于短期薪酬，属于离职后福利
2. 离职后福利
- 定义：员工主动离职 / 退休后提供的福利
- 核心内容：养老保险、失业保险
- 分类：设定提存计划、设定受益计划
3. 辞退福利
- 定义：企业主动辞退员工给予的补偿（如 n+1 赔偿）
- 核心区分：企业主动发起，与员工主动离职的离职后福利严格区分
4. 其他长期职工福利
- 名称带 “长期” 即归入此类：长期带薪缺勤、长期利润分享计划等
三、客观题必考：不属于职工薪酬的情形
- 报销职工差旅费：员工垫付后报销，无额外收益，不属于
- 为职工代垫的医药费、房租、水电费：企业仅垫付，员工需偿还，不属于
- 代扣代缴的员工个人所得税：企业仅代扣代缴，不承担税费，不属于
四、短期薪酬的确认与计量（分录核心考点）
1. 总原则
- 行政人员→管理费用、销售人员→销售费用、生产工人→生产成本计提时：按受益对象分配，借方计入对应成本费用，贷方计入应付职工薪酬
- 发放时：冲减应付职工薪酬
2. 货币性短期薪酬
- 计提：借：生产成本 / 管理费用 / 销售费用等 贷：应付职工薪酬
- 发放：借：应付职工薪酬 贷：银行存款
3. 非货币性福利（高频计算题考点）
情形 1：以自产产品发放给职工（视同销售）
- 计提：借：生产成本 / 管理费用等 贷：应付职工薪酬（公允价 + 销项税）
- 发放确认收入：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费 — 应交增值税（销项税额）
- 结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品
情形 2：以外购商品发放给职工（进项税不得抵扣）
- 购入：借：库存商品 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
- 发放：借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费 — 应交增值税（进项税额转出）
- 计提：借：生产成本 / 管理费用等 贷：应付职工薪酬（买价 + 进项税）
情形 3：自有房屋无偿提供给职工使用
- 按房屋折旧额确认：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
- 计提折旧：借：应付职工薪酬 贷：累计折旧
情形 4：租赁房屋无偿提供给职工使用
- 按支付的租金确认：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
- 支付租金：借：应付职工薪酬 贷：银行存款
4. 短期带薪缺勤
（1）累计带薪缺勤（可结转下年，考试高频）
- 确认时点：职工提供服务、增加未来带薪权利时确认，而非实际休假时
- 计量：按累计未行使权利、预期支付的金额确认
- 分录：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
- 权利作废时：做相反分录冲回
（2）非累计带薪缺勤（当年作废，不结转）
- 无需额外账务处理，随当月工资正常核算即可
5. 短期利润分享计划
- 按约定的利润分享比例，确认应付职工薪酬，计入对应成本费用
五、离职后福利（文字考点）
- 设定提存计划典型：养老保险、失业保险
企业仅按固定金额缴存，未来收益风险由员工承担 - 设定受益计划企业承诺退休后固定收益，风险由企业承担
计入当期损益：当期服务成本、过去服务成本、结算利得损失、利息净额
计入其他综合收益：精算利得损失、计划资产回报、资产上限影响变动
应试技巧：考前混眼熟，按关键词辨认即可，无需深究含义
六、辞退福利（必考核心规则）
- 核心铁律：无论辞退的是哪个部门、哪个职级的员工，辞退福利全部计入管理费用，不按受益对象分配
- 内退处理正式退休前：按辞退福利处理，全部计入管理费用
正式退休后：按离职后福利处理
本章速记口诀
辞退福利全记管，内退退休分两类。职工范围分三类，合同任命派遣都算内；薪酬分四大类，短离辞长要记对；养老失业离后福，千万别往短期归；自产发放视同销，外购进项要转出；累计缺勤服务时确，非累计的不用追；
